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浅析税收司法保障

   日期:2021-07-21     来源:www.qgiske.com    作者:未知    浏览:374    评论:0    
核心提示:伴随社会主义市场经济持续、健康、迅速进步,税收在为国聚财、宏观调控等方面发挥着不可替代有哪些用途。
伴随社会主义市场经济持续、健康、迅速进步,税收在为国聚财、宏观调控等方面发挥着不可替代有哪些用途。但税法在调控社会经济运行,管理社会经济秩序当中,税务机关与市场主体之间所发生的特定经济关系不会是一帆风顺的,一直存在各式各样的障碍,譬如税务刑事案件、税务民事案件、税务行政案件。这部分案件实质上是各种违法犯罪行为给税法运行设置的种种障碍,它阻滞了税法的运行,破坏了税收法律秩序。怎么样来排除税法运行中的障碍,确保税收法律、法规在社会主义市场经济中的顺畅运行,更好地为国聚财,充分发挥调节经济的杠杆用途,税收司法保障看上去非常重要。

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(一)税收优先权司法保障

《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条规定:“税务机关征收税款,税收优先于无担保责权,法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或纳税人的财产被留置之前的,税收应当先于抵押权、质押权、留置权实行。纳税人欠缴税款,同时又被行政机关决定处以罚款,没收违法所得的,税收优先于罚款、没法违法所得。税务机关应付纳税人欠缴税款的状况按期予以通知。”但税务机关在行使税收优先权的过程中存在以下几个问题:

1、欠缴税款的纳税人在缴纳所欠税款前优先清偿了无担保债权或发生在后的抵押权、质权、留置权而使所欠税款不可以足额受偿时,税务机关应怎么样行使税收优先权,国内法律未作出明确规定,税收优先权流于形式,难予付诸实践。

2、《中华人民共和国民事诉讼法》第九十四条第四款规定:“财产被查封、冻结的,不能重复查封、冻结。”表面上看,税收优先权因为与不能重复实行的矛盾而没办法实行,实则不然。《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国民事诉讼法〉若干问题的建议》第102条规定:“人民法院对抵押物,留置物可以采取财产保全手段,但抵押权人,留置权人有优先受偿权。”假如税款发生在先,则较之抵押权、质权、留置权有优先性,借助逻辑推理的办法可判断出税务机关仍可行使税收优先权,可以从让人民法院采取保全手段而查封、冻结的财产中优先受偿,但这只是逻辑推理,法律没明文规定。

3、税务机关在行使税收优先权时,极大概与担保物权设定在后的抵押权人,质权人、留置权人发生权利争议,特别是质权人、留置权人对欠缴税款的纳税人的财产尚处于一种占有和控制的状况,税务机关假如对抵押权人、质权人、留置权人占有和控制的欠缴税款纳税人的财产采取强制实行手段来行使税收优先权的话,稍有不慎,就会有损于买卖安全和经济信用规范,不利于争议得到公正、合理、彻底的解决。

(二)税收代位权,撤消权司法保障

《税收征管法》第五十条规定:“欠缴税款的纳税人,因怠于行使到期债权,或者放弃到期债权,或者免费出售财产,或者以明显不适当的底价出售财产,而受被人知晓该情形,对国家税收导致损害的,税务机关可以根据合同法第七十三条,七十四条的规定行使代位权,撤消权。税务机关根据前款规定行使代位权、撤销权的不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。”值得一提的是:假如欠缴税款的纳税人(即〈合同法〉中的所谓债务人)的其他的债权人先与税务机关行使代位权而致税务机关没办法行使代位权或虽行使代位权但不足以清偿纳税人所欠税款,法律应怎么样处置,则没明确规定。

(三)有关部门帮助依法履行纳税义务的规范

《税收征管法》第十5、十7、六10、七十三条都对有关部门的相应帮助义务和责任做了明确的规定,但当有关部门帮助义务的违反恶化到一定量,需要有关部门承担刑事责任时,国内法律缺少相应的规定,只能责令有关部门承担行政责任,甚至有些部门承担行政责任的依据也找不到。

(四)税务执法职员依法履行职责的规范

《税收征管法》第五章的有关条约和《刑法》8、九章的有关条约对税务执法职员的执法行为作出了较为严厉的规定,同时,税务机关通过一系列的学教活动强化为纳税人服务的意识,真诚尊重纳税人,主动服务纳税人,增强为国聚财,执法为民的使命感、责任心。这就从税务队伍建设的角度来保障税收法律关系的正常运行。

1、税收司法保障包含的意思

所谓税收司法保障:就是通过司法权的行使,来排除税法运行中的障碍,以开通被阻滞的税法运行途径和弥补被破坏的税收秩序而采取的各种手段的总称。税法司法保障规范怎么样打造,直接影响到税款的有效征收,关系到税收管理权能否在实践中得以贯彻实行。因此,对税收司法保障的研究有着重大的现实意义和社会意义。

2、现行税收司法保障的内容及问题

国内税收司法保障规范散见于多个基本法律部门,尚未形成完整的规范体系,但他们都体现了税收司法保障的价值目的,笔者依据多年经验,或有关税收司法保障的内容作些整理并提出问题,和大伙一同探讨:

 
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