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安然事件对国内注册会计师行业的启示

   日期:2021-07-22     来源:www.aixin0318.com    作者:未知    浏览:471    评论:0    
核心提示:摘要本文由安然破产,安达信审计失败引发的关于非审计服务是不是有损于注册会计师审计独立性的问题入手,讨论了啥是非审计服务,它的产生,并着重讨论了在注册会计师提供审计服务时,其对独立性的影响。
摘 要 本文由安然破产,安达信审计失败引发的关于非审计服务是不是有损于注册会计师审计独立性的问题入手,讨论了啥是非审计服务,它的产生,并着重讨论了在注册会计师提供审计服务时,其对独立性的影响。文章得出在必要的监管机制保证审计独立性的基本首要条件下,非审计服务可以提升审计水平,有益于事务所吸收出色人才,节省经济资源;是有益于注册会计师行业的进步,是符合财务报告用人利益的结论。给大家的启示是既要鼓励和引导国内会计师事务所进步管理咨询等非审计服务,迎接WTO的挑战与机会;也要加大对非审计服务的监管。
关键字 安然 安达信 非审计服务 独立性
Abstract Beginning with the bankruptcy of the Enron Corporation, and the aupting failure of the Andersen Accounting Firm, the following pssertation analyzes what none-aupting-service is, its emergence, and its influence on the traptional aupting service of the Certified Public Accountants. The following pssertation comes to the conclusion that under certain watch and control to guarantee the basic premise of the auptors’ independence, none-aupting-service can actually be helpful to the aupting service by increasing the aupting quantity, be beneficial to the accounting firms’ absorption of elitist, and be helpful to save the economic resources. So none-aupting-service benefits the development of the accounting profession and matches the financial reports users’ interest. This enlightens us to encourage and to guide the none-aupting-service in the accounting firms in our country for the coming challenge of being a member of WTO.
Key words Enron Andersen none- aupting-service
independence
1、问题的提出
日前,美国《财富》500强排行榜第七的安然公司破产一案,不只紧急动摇了美国证券市场的信心,在美国政坛也引起轩然大波,甚至已成为全球关注的焦点。作为安然企业的审计师,美国五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所也被指控丧失诚信,审计失败,其由盛至衰,一如冰山消失,实在值得大家深思。
安然公司自1985年成立以来,一直在能源范围从事有关工作,到1999年已进步成为美国最大的能源买卖商,并吸引了很多的资金投入,1997年到2000年之间在纽约上市的安然公司股价翻了两番。但在2001年十月,安然震动了整个华尔街,它忽然宣布第三季度的亏损达到了6亿USD,三个星期将来,安然重新公布了1997年到2000年的财务报表,结果显示累积收益比原来降低了5.91亿USD,债务却增加了6.38亿USD。其审计师安达信讲解称:这是由于安然在股权买卖过程中将公司发行的股权换取了应收票据,这部分应收票据在企业的账本上记录为资产,发行的股票则被记录为股东权益。并承认自己确实判断失误,以致放纵了安然在会计方面进行的一些违规操作。
由此,在安达信遭到的指控中,独立性问题成为焦点之一。有不少媒体和组织声称:安达信的审计失败,“失职”是因其在为安然公司提供审计服务的同时,还提供了很多的非审计服务。并特别指出:2001年,安达信对安然企业的审计收费是2500万USD,非审计服务收费则是2700万USD。因为非审计服务与审计服务之间不可防止的利益冲突,特别当非审计服务收费超越审计收浪费时间,注册会计师的独立性遭到紧急损害,导致审计失败。
在国会听证会上,安达信首席实行官贝拉迪诺针对上述指责进行了说明和反击。他说,安然公司资产总额高达650亿USD,年销售额超越1000亿USD,并拥有世界上最大的电商系统,对于如此一个很复杂的跨国公司,怎么收费大体上是与其规模和复杂性相称的。同时,安达信提供的非审计服务是很必要的,有些传统上就是注册会计师提供的,甚至只能由注册会计师提供,因此不会损害审计独立性。在安然公司支付的2700万USD非审计服务费中,有350万USD是税务服务,这是会计师事务所常见提供的服务,不可能存在利益冲突;320万USD是对一套新的会计系统进行的必要审核(该系统由另外一家“五大”设计安装);另400万USD事实上是支付安盛咨询企业的咨询费,而安达信已于2000年8月与安盛咨询正式拆分;还有几百万USD的服务也是应由注册会计师完成的工作。综合考虑这部分原因,审计与审计有关收费占70%以上,而真的的非审计服务不到1330万USD,且每一单项的服务收费均低于300万USD。贝拉迪诺坚信,安达信的注册会计师不会也不应被利益驱使而放弃原则,不会因非审计服务的高收入而不遵守审计独立性需要。
如此,安然事件的爆发使美国证交会又在重新考虑全方位禁止这种非审计服务,又一次引发了大家关于会计师事务所对审计顾客提供非审计服务是不是有损其独立性问题的很大关注。那样也引出了本文对非审计服务的讨论。
2、非审计服务
因为现在对非审计服务尚无明确概念,笔者依据其具体业务范围试概念如下:非审计服务是相对于审计服务而言的,是会计师事务所向顾客提供并收取肯定成本的,如税务咨询,管理咨询,法律咨询甚至技术咨询等的多种服务。
伴随信息年代的到来,常识经济的崛起,与企业经济活动国际化和多元化发展势头的增强,会计师事务所向顾客提供非审计服务的飞速进步已成为一种世界趋势。据《国际简报》统计,1993年,整个会计界有31%的收入来自非审计的咨询服务,而到2000年非审计服务收入已占到总收入50%以上,超越了会计审计业务。
笔者觉得非审计服务的产生和进步是促进注册会计师行业全方位进步的重大原因,它是经济全球化的结果,是会计服务市场激烈角逐的结果,是市场本身需要推进的结果,更是市场机制对资源合理配置的结果。经济的全球化促进了世界的全球化,互联网的进步使国界淡化,信息技术彻底改变了企业的组织结构,生产模式和买卖模式。 第一,非审计服务的产生源于企业的需要:伴随企业规模的不断扩大,企业信息管理软件中财务信息愈加复杂,并不再孤立存在,而是与经营、管理信息交织在一块的。企业就可以向专业的注册会计师寻求建议,譬如怎么样使会计电算化系统更合适企业的业务,怎么样使财务信息的披露更符合会计准则等的规定,甚至是财务管理等方面的问题。而且对企业而言,也更欢迎会计师事务所提供的非审计服务。由于作为可信的审计服务提供者,与其它服务提供者相比,会计师事务所更可能为企业守旧商业秘密,而且熟悉企业的营运管理,可以带来更好地服务成效; 第二,源于注册会计师:他们通过审计服务,对企业的内部结构、营运管理模式、经营风险、财务情况等进行相当的认知;同时也拥有了提供管理咨询等服务的专业能力。假如再同意企业咨询服务的委托,那样提供适合的、有见地的咨询服务不只成为可能,而且在非常大程度上节省了经济资源; 第三,源于会计师事务所的需要:伴随会计师事务所的增加,对业务的争夺变得更加激烈。假如一个事务所拥有广泛的服务范围和范围,就有了更坚实和更广阔的财务基础:假如业务愈加多元化,财务上就愈加安全,就更有能力承受失去某个顾客导致的损失,不必因害怕失去某个顾客而向其不适当的会计政策妥协,能够帮助维持事务所的独立性。
那样,非审计服务对审计独立性倒底会产生什么样的影响呢?2000年7月美国北卡罗来纳州立大掌握计系就注册会计师提供非审计服务是不是损害审计独立性这一问题进行了独立的专门调查。此项调查研究比较了两种不同状况下的审计报告用人对注册会计师独立性、客观性和公正性的怎么看。一种是注册会计师单纯提供审计服务,另一种是同时提供审计和非审计服务。结果显示,非审计服务对报告用人的怎么看,不只未发现负面影响,反而有正面影响。也就是说,注册会计师提供非审计服务可以加大报告用人对报告的信任。这部分发现支持了非审计服务加大审计独立性的看法,也增强了注册会计师抵制顾客管理层重压的能力。
当然,笔者也赞同注册会计师在执业过程中确实大概出现不可以自觉地维持超然独立的状况,特别当会计师事务所与顾客关系过于密切时。因此,需要加大必要的监管机制,有力的监管将是保证审计独立性的基本条件。在每一个会计师事务所都有内部监管机制,包括职业道德准则,水平控制准则约束,与后续教育,特别是诚信教育;整个行业有注册会计师协会等自律组织;还有政府的监管机构;与通过法律责任形式达成的外部监管譬如民事赔偿规范和刑事处罚都可增强审计的独立性。
尽管安达信销毁了很多审计原始凭证资料,审计安然时独立性丧失是事实,但假如容易地把它归咎于非审计服务,就会因表面现象忽视了实质。大家需要注意到:安然企业的雇员中有100多位来自安达信,包括首席会计师和财务总监等高级员工。非常明显,这种高层的密切关系才是问题的真的症结所在。据报道,曾是安达信职员的安然公司财务总监Fastow在安然事件中是个很重要的人物,不少的违规操作都是由他直接控制和操办的。所以审计的独立性的丧失并不可以容易的归因与会计师事务所的非审计服务。另一方面,非审计服务收费高于审计服务收费的现象确实比较常见:除去安达信向安然收取的非审计服务费超越审计费外,2001年毕马威向摩托罗拉收取的咨询费是6230万USD,审计费是390万USD;安永向Sprint长话公司收取的咨询费是6390万USD,审计费是250万USD;普华永道收取 AT&T的咨询费是4840万USD,审计费是390万USD。这种怎么收费的差异,并不可以证明非审计服务对审计构成角逐威胁。假如真的构成威胁,爆发丑闻的应该不是非审计服务与审计收费仅相差200万USD的安然公司,应该是咨询费与审计费悬殊更大的Sprint公司。事实上,收费是不是合理重要不是价格本身,而是内在服务本钱。因为咨询服务一般针对的是一些新技术、新问题,技术含量比较高,而且咨询服务通常不是顾客每年都有需要,总是是一次性的,因此收费比较高。而对于一个长期顾客,会计师事务所通常比较熟知状况,审计本钱低于咨询服务应该是可以理解的。
最后,笔者觉得非审计服务的提供是有益于注册会计师行业进步的,而且是符合财务报告用人的利益的。`1、可以提升审计水平。第一,提供信息技术咨询,能够帮助注册会计师更深入地知道顾客,在审计时提升对内部控制的评价能力;第二,如今伴随信息技术的进步,会计系统在某种程度上将包含着整个企业,几乎有关企业的所有信息都会体现出肯定的财务方面的重要程度。财务信息就不可防止地与各种经营、管理信息交织一块。具备广泛业务经验及经营、管理经验的注册会计师才能更好地理解顾客以各种形式体现的财务信息,对顾客的经营运作和买卖状况进行更深知道,可以更有效地确认风险,选择更为有效的审计程序,最后能够帮助提升审计水平;第三,有效的审计有赖于多方面专家的集体工作。会计师事务所提供多元化服务,可以使注册会计师在审计上很便捷地得到本所的各方面专家的专业技术支持。这种支持不只比外请专家准时,而且更有益于水平控制,减少因为不可以评价外部专家工作而产生的审计风险。因为公司经营和财务结构的复杂性,审计工作也愈加复杂。在这种环境下,非审计服务专家在提升审计水平上常常可以发挥至关要紧有哪些用途。
相反,假如全方位禁止注册会计师的非审计服务,那样一方面会提升审计风险,由于新经济对财务报告模式和会计核算方法都带来了很大的挑战,传统的报告模式和核算办法不可以适应新的变化,资金投入决策者不只需要更多实时财务信息,而且也将需要更多的非财务信息。禁止提供非审计服务,将使会计师事务所失去直接面对新经济、获得有关常识和技术的正常途径,从而非常难适应21世纪新经济进步的需要。面对企业日益纷繁复杂的信息管理软件,辨别财务信息中隐藏的潜在风险将变得更为困难。而另一方面则增加了企业另寻咨询机构的本钱。
2、可以吸收出色人才,促进行业进步。科技的飞速进步,对传统会计审计理论有着深刻的影响,若会计师事务所仍只有单一的常识结构,将不可以适应市场的需要。如今,审计、会计、税务、财务管理的不少常识是相通的,他们的不少工作也是互补的,高水平的审计服务需要高水平、高素质的各方面的专业人才,如信息技术、企业步骤、风险管理、评估、金融工具和公司筹资等。审计业务与非审计业务的融合,不只能增强会计师事务所的竞争优势,且能改变有关从业职员的常识结构和境界,拓展他们的视线,加大他们的执业能力,从而达到为顾客提供更高水平服务的目的,事务所也能发挥其整体效能。在"以人为本"的年代,会计师事务所和注册会计师行业在职员素质提升的过程中得到了进步和壮大,更多的出色人才将参与注册会计师行业。假如会计师事务所被禁止提供非审计服务,仅凭单一的审计服务将非常难吸引和留住这部分出色人才,行业进步也将因此失去后劲,审计水平最后也不可能得到保证。
3,可能减少审计成本。进步事务所的非审计服务,扩大事务所的业务范围,从而来增加事务所的业务收入,而事务所的规模在此过程中会相应地逐步扩大。每一个事务所都有我们的人事、财务、后勤部门,规模大一点的事务所需要有我们的研究开发机构、职员培训、数据处置等机构。事务所规模的扩大,一方面会使事务所的确风险承担能力、经营效率、竞争优势、吸收出色人才的能力增强;另一方面规模经济效应使分摊到每一个审计顾客的本钱成本减少,从而节省了社会资源。
3、安然事件对国内注册会计师行业的启示
1、鼓励和引导国内会计师事务所进步咨询等非审计服务。现在,国内会计师事务所的服务结构基本上是单一的审计服务,此种服务结构不只没带来审计的高独立性,而且也不利于事务所的稳定和长远进步。中国加入WTO后国内会计市场的角逐势必会日益激烈,国际会计师事务所带来的角逐重压日渐增强。另外,补充审计全方位铺开将来,国际所对国内所的最大冲击将不是审计服务市场,而应是咨询等非审计服务市场。与国际“五大”相比,国内事务所在咨询等方面的非审计服务与审计服务相比差距更为巨大。毫无疑问,“五大”或“四大”在提供补充审计的过程中,将随便进入国内上市公司咨询服务这块巨大市场。因此,国内所需要扩宽业务范围,以进一步壮大实力,增强角逐能力,应付将来市场的变化,迎接WTO的挑战与机会。
2、同时还要加大对非审计服务的监管。(1)有效发挥上市公司审计委员会有哪些用途。近期中国证监会和国家经贸委联合颁布的《上市公司治理准则》规定上市公司应设立审计委员会,但其五项主要职责中没规定审查外部审计师独立性的内容,因此还有待进一步健全此方面的规定。(2)加大行业自律监管用途,健全注册会计师独立性行业自律规范,研究细化注册会计师职业道德准则,加大对独立性的行业监管。伴随近年来会计审计行业丑闻的不断发生,大家愈加呼唤诚信。注册会计师作为市场主体诚信的受托人,与企业签订的审计业务约定书,实质上是一份向全社会承诺的诚信契约书,不只要对市场的主体----企业负责,更要紧的是要对最后收益者----社会公众负责。注册会计师的商品就是诚信,应加大市场经济是一种诚信经济的教育。(3)充分发挥联合监管和社会监督有哪些用途。比如,有关部门在需要会计师事务所披露上市公司审计服务怎么收费外,还可适合考虑增加披露非审计服务收费与审计师轮换的需要,假如定时轮换会计师事务所的内部审计小组,可预防审计师与顾客的关系过于熟稔。安达信为安然提供了16年的审计服务,他们之间打造了过于亲密的关系:对于安达信的雇员来讲,想升迁,就要取悦它的大顾客。所以,事务所一般夸耀的自己为某一顾客提供了多么久的服务,其实这正是监管者和资金投入者应该加以警惕的。
参 考 文 献
1 黄世忠. 安然事件对注册会计师监管模式的影响??兼论诚信教育和审计水平、中国注册会计师,2002.2
2 张连起. 注册会计师独立性:行为约束与核心价值、中国注册会计师,2002.2
3 林启云. 审计与非审计服务:不可协调的利益冲突?安然事件第三引发的话题、中国注册会计师,2002.2
4 梅芳. 咨询服务有待进步、 中国财经报?财会世界,2001.12
5 审计, 东北财经大学出版社,2000年注册会计职称考试用书。

 
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